При ввозе товаров на территорию РФ и территорий, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации помимо оплаты таможенных пошлин, подлежит уплате также НДС по ставке 10% или 18%. Порядок обложения НДС регламентирован Налоговым кодексов и Таможенным кодексом РФ. НДС не уплачивается с товаров, которые были ранее вывезены из РФ для переработки за границей, а затем были ввезены вновь. Все остальные товары облагаются НДС, если иное не предусмотрено вышеуказанными кодексами.
Налоговая база по НДС формируется исходя из:
— стоимости ввозимых товаров, определенной на таможне;
— суммы начисленной таможенной пошлины;
— суммы акцизов, подлежащих уплате, если ввозимый товар подпадает под категорию подакцизных товаров.
Данные стоимости складываются и формируют налогооблагаемую базу по НДС. При этом, таможенная стоимость определяется либо самим владельцем товаров или его представителем, либо таможенным органом. Стоимость также определяется исходя из Соглашения об определении таможенной стоимости стран таможенного союза. Исчисленный НДС округляется до сотых знаков после запятой (п. 3 ст. 234 ТК РФ).
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь определение стоимости происходит согласно Соглашению между Правительствами РФ и Беларуси.
НДС, уплаченный на товары, участвующие в операциях на территории РФ и территорий, находящихся под ее юрисдикцией, можно принять к вычету при подаче декларации. Однако, на практике, не редки случаи, когда ввезенный товар не надлежащего качества. В этом случае НДС при возврате товара иностранному продавцу можно восстановить. Этого же мнения придерживается главное финансовое ведомство страны в Письме № 03-07-08/41606 от 20.08.2014, обращая внимание, что подобная норма содержится и в НК РФ ст. 171.
Операции по возврату товаров относятся к реэкспорту, поэтому НДС, уплаченный при ввозе, должен быть восстановлен. То есть, возврат товара обязательно должен быть оформлен как реэкспорт, в противном случае на восстановление НДС можно не рассчитывать.
Возврат налога будет регламентирован ст. 301 Таможенного кодекса РФ. Возврат НДС можно будет осуществить только после того, как товар покинет территорию РФ, или территорию страны – члена таможенного союза, в котором оплата НДС была произведена.
Срок возврата НДС составляет один год. То есть, компания – реэкспортер обязана подать заявление о возврате НДС не позднее чем в течение одного года с момента реэкспорта, то есть пересечения товаров таможенной границы государства. Если возврат осуществляется через узел таможни, отличный от того, через который товар был ввезен, то заявление о возврате оформляется на узел ввоза товара, а не на узел вывоза.
Отражение восстановленного НДС необходимо произвести в налоговой декларации по НДС по строке 090 в составе прочих восстановленных сумм НДС, потому как специальной строки в форме декларации нет. Причем, отразить сумму восстановленного налога следует в отчетном периоде, на который приходилась процедура реэкспорта.
Добавить комментарий